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上海合伙企業稅收籌劃如何合理納稅

來源:上海公司注冊 作者:上海譽勝 發布時間:2019-6-13

    上海合伙企業稅收籌劃如何合理納稅
    上海合伙企業稅收籌劃如何合理納稅,今天譽勝小編就和大家一起來了解下。
    納稅被西方社會視為人的一生躲不過的兩件事之一,我國正逐步進入法制經濟社會,納稅已被大多數企業所接受和重視,但如何充分利用稅法規定,合理安排企業的各項經營活動,達到減少企業稅收負擔和實現涉稅零風險目的的納稅籌劃活動則開展較少。本課程通過對納稅籌劃基本知識的講解,把節稅理念具體運用到企業日常成本管理、采購與銷售管理、利潤分配管理、企業新設、合并與分立、投資與融資等各個經營環節,同時還對典型企業和一些重點行業的納稅籌劃作專門的講解。

◆ 課程目標--通過學習本課程,您將實現那些轉變:
☆牢固樹立納稅籌劃基本理念,使節稅變成企業經營決策的重要目標之一;
☆掌握具體的企業納稅籌劃方法和節稅技巧。
◆ 課程對象--誰需要學習本課程
☆中型以上規模企業的財務和稅務經理、財務總監、總經理等

◆ 講師簡介
王澤國   北京中誠瑞稅務師事務所所長,北京注冊稅務師協會理事、注冊會計師、注冊稅務師; 從事過稅務征管、稅務教學研究、稅務代理等工作;受聘于房地產、金融、高新技術等行業多家企業常年稅務顧問。
主要著作有:1、《納稅籌劃理論與實務》
2、《新納稅籌劃及案例點評》
3、《企業如何進行納稅籌劃》等。
◆課程提綱--通過本課程,您能學到什么?
前言 
第一講  納稅籌劃基本知識
一、納稅籌劃的概念
    納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現涉稅零風險目的而在稅法所允許的范圍內,通過對經營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先安排的過程。納稅籌劃是納稅人的經濟人行為。
衡量減輕稅收負擔的三種方法:
1、絕對減少稅負;
2、相對減少稅負;企業稅收負擔率指標的重要意義。
3、延緩納稅;
涉稅零風險是指納稅人正確理解和執行了國家稅收政策法規而不存在多交或少交稅款。企業應當樹立稅務風險意識,掌握防范稅務風險的技巧和方法。
二、納稅籌劃的基本特點
1、合法性;是指納稅籌劃不僅符合稅法的規定,還應符合政府的政策導向。
2、超前性;是指經營者或投資者在從事經營活動或投資活動之前,就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。
3、目的性;是指納稅人要同時達到減輕稅收負擔和實現涉稅零風險這兩個目的,追求稅收利益最大化。
4、專業性。
三、納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅及避稅的法律區別
  1、偷稅:納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,造成少交或不交稅款的,為偷稅。
  2、漏稅:納稅人無意識發生的少交或漏繳稅款的行為。稅務機關往往會認定為偷稅。
  3、抗稅:以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅。
  4、騙稅:是指采取弄虛作假和欺騙手段,將本來沒有發生的應稅行為虛構成發生了應稅行為,將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為,從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。
5、欠稅:是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發生的拖欠稅款的行為,分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。欠稅與緩交稅款不同。
  6、避稅:是指利用稅法的漏洞或空白,采取必要的手段少交稅款的行為。
第二講  納稅籌劃的主要內容與方法
一、納稅籌劃的主要內容
稅務籌劃按企業管理權限可以劃分為三個層次:
一是企業發展戰略層次的稅務籌劃,包括設立新企業、購并他人企業、企業分立、單獨向政府提出優惠申請等環節。這一層次的稅務籌劃應由企業股東會或董事會負責。
二是企業內部具體經營層次的稅務籌劃,包括企業采購、日常成本費用管理、企業銷售、利潤分配、投資與融資等環節。該層次的稅務籌劃應由企業各部門根據自身情況,提出實施意見來落實完成。
三是企業理財層次的稅務籌劃,包括各種資產計價方法的選擇、各種涉稅會計的處理等環節。這一層次的稅務籌劃由企業財務部門負責完成。
二、企業外部納稅籌劃主要方法
(一)、郵箱公司的概念及特點
所謂郵箱公司就是指不以生產經營為主要目的而是以獲得稅收優惠或方便資金劃轉而設立的具有明確經營地址和聯系方式的公司.
(二)、郵箱公司的注冊
1.公司的性質;A.個人獨資合伙企業還是有限責任;B.尋找合作伙伴;C.子公司與分公司的區別.
2.公司注冊地點;
3.公司注冊行業.
(三)、郵箱公司操作的基本途徑:
1、收入轉移法; 
2、成本費用分攤法;
3、盈虧轉移法;
三、企業內部納稅籌劃主要方法
(一)在多種涉稅方案中,選擇最優納稅方案;
   在企業經營的各個環節,對達到同樣經營目的的各種經營手段與方式進行納稅評估與測算,選擇納稅少、稅后利潤大的方案。例如股票投資方式的選擇,以個人名義或者以公司名義在證券公司開戶,稅后收益是不同的。再如企業促銷方式不同,即使讓利數額相同,納稅負擔也會不同。
(二)設計新納稅方案,替代稅負及稅務風險過高的現有納稅方案; 
(三)充分利用現行稅收優惠政策;
    如國家規定對新辦的獨立核算的從事商業、物資業、科技咨詢業等給予1至2年的減免稅優惠,對注冊在不同地區的企業給予不同的優惠政策,對高科技產品、環保產品的稅收優惠,購買國產設備抵免企業所得稅的優惠規定等。再如最新的有關安排下崗職工的稅收優惠政策等。
(四)充分利用稅法及稅收文件中的一些條款;
   如增值稅暫行條例實施細則對異地機構間貨物移送視同銷售的規定,結合98年國家稅務總局的解釋,企業總機構在向分支機構移送貨物時,只要由總機構向客戶開票并收款,就應回總機構匯總納稅。
(五)充分利用財務會計規定;
  根據財務會計規定可以計提各項費用的,應當計提。根據會計原則處理的事項,在稅法尚未作出具體規定或已認可會計處理的情況下,盡量充分利用權責發生制和配比原則。
(六)稅負轉嫁;
    如有些商場利用品牌優勢,向生產廠家收取攤位費、展覽費、廣告費等名目眾多的費用,卻不向生產廠家開具增值稅專用發票,甚至不開票,這樣加大了生產廠家的稅負水平。再如購買方在不付款的情況下,向銷售方索取發票,加大了銷售方的稅收負擔。
第三講  企業日常成本管理與納稅籌劃
一、采購發票與納稅籌劃;
    開具發票的名稱、內容、日期等均與稅收密切相關,因此①注意發票的合法性;②注意發票的真實性;③注意發票開具內容;④避免取得虛開、代開、借開發票。
二、限制性費用與非限制性費用的處理;
    內資企業發生的工資性支出及三項費用、業務招待費、廣告費、業務宣傳費、銷售傭金、公益性捐贈支出、固定資產改良及修理支出等屬規定稅法的限制性費用,應盡量向非限制性費用轉變。
三、資產處理方法與納稅籌劃;
    存貨計價方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、無形資產攤銷期限的選擇等,都會對當期應納稅所得額產生影響。納稅籌劃的思路是:盡量實現延緩納稅的目的,追求資金使用價值。
  例1:某企業在2000年先后進貨兩批,兩批進貨數量相等,進價分別為400萬元和600萬元,2001年和2002年各出售一半,售價均為800萬元。所得稅率為33%,在先進先出法、后進先出法、加權平均法下,銷售成本、所得稅和凈利潤的情況如下表:
先進先出法 后進先出法 加權平均法
2001 2002 2001 2002 2001 2002
銷售收入 800 800 800 800 800 800
銷售成本 400 600 600 400 500 500
稅前利潤 400 200 200 400 300 300
所得稅 132 66 66 132 99 99
凈利潤 268 134 134 268 201 201

第四講  企業采購、銷售與納稅籌劃
一、如何選擇供貨單位;
   一般納稅人與小規模納稅人在稅收待遇上的不同:一般納稅人采用憑票扣稅制度,小規模納稅人則按銷售收入直接計稅。一般納稅人在選擇供貨單位時,談判價格應以不含稅價為主,無論是從一般納稅人,還是從小規模納稅人進貨都不影響企業的增值稅稅負。
例2:某商業企業為一般納稅人,假如當月購進某件商品,不含稅為每件2000元,不含稅銷售價為2200元。在選擇供貨單位時,面臨三種人的選擇,具體如下表:
進價(元/件) 進項稅額 不含稅銷售價(元/件) 銷項稅額(元) 當期應納稅額(元) 當期凈現金流量
一般納稅人 2000(不含稅) 340 2200 374 34 200
小規模納稅人(可以開增值稅專用發票)
2000(不含稅) 120 2200 374 254 200

小規模納稅人(不開增值稅專用發票) 2000(含稅) 0 2200 374 374 200
增值稅稅負直接或間接上升的企業有六種:①設備密集型企業;②勞務密集型企業;③產品長期積壓,銷售困難;④增值稅納稅管理不力;⑤進項稅率低,銷項稅率高;⑥初級原材料生產企業等。
二、固定資產采購、銷售與納稅籌劃;
固定資產采購的進項稅額一般不予抵扣,會造成稅負上升。納稅籌劃的思路是:①正確區分固定資產與低值易耗品;②動產設備的維修費和配件的進項稅額可以抵扣。
銷售使用過的固定資產,如屬不動產,應交營業稅;如屬動產,其中汽車、摩托車、游艇等,售價超過原價的,按2%交納增值稅,售價不超過原價的,免征增值稅;其他動產一律按2%交納增值稅。
三、舊貨、下腳料和廢舊物資銷售與納稅籌劃;
1.舊貨、下腳料與廢舊物資的區別;
2.舊貨、下腳料與廢舊物資銷售的納稅技巧。
四、銷售收入時間的確認與利用;
    會計與稅法在收入確認上,有一些區別,應注意區分和運用。購銷合同屬經濟合同,受經濟合同法與稅法的雙重制約,要注意利用好合同條款的涉稅內容。如增值稅納稅義務的時間規定:
(1)采用直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據,并將提貨單交給買方的當天;
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天;
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當天;
(4)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;
(6)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天;
(7)納稅人發生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
五、簽定購銷合同的節稅技巧;
    經濟合同既是規范合同雙方權利義務的法律依據,也是證明納稅義務發生的憑據。在簽定購銷合同時,應注意收發貨的方式、收付款的時間以及其他涉稅條款的內容。
六、混合銷售收入與兼營銷售收入的區別與運用;
    混合銷售強調的是同一項銷售行為中存在著兩類經營項目的混合,銷售貨款及勞務價款是同時從一個購買方取得的;兼營強調的是同一個納稅人的經營活動中存在著兩類經營項目,但這兩類經營項目不是在同一項銷售行為中發生。
混合銷售的有關規定:對于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,均視為銷售貨物,征收增值稅;對于其他單位或個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。
從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者是指年貨物銷售額超過貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的50%。
兼營銷售的有關規定:納稅人兼營非應稅勞務的,應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的,非應稅勞務與貨物同應稅勞務一并征收增值稅。
例3:某科技開發公司為增值稅一般納稅人,既銷售科技含量高的系統設備,同時又為客戶提供常年技術指導和咨詢業務,2002年實現不含稅銷售額1000萬元,取得技術咨詢收入300萬元,全年允許抵扣進項稅額136萬元,問如何進行納稅籌劃?
籌劃前應納增值稅=1000*17%+300*17%-136=85萬元
籌劃方案:建議設立技術咨詢服務有限責任公司,負責常年技術指導和咨詢業務,辦理地稅登記,開具服務業發票,申報繳納營業稅,營業稅稅率為5%。
籌劃后應稅情況如下:增值稅=1000*17%-136=34萬元,營業稅=300*5%=15萬元,合計應納49萬元,這樣可以節省稅收36萬元。
例4:某計算機公司是增值稅小規模納稅人,該公司既銷售計算機硬件,也從事軟件的開發與轉讓。本月硬件銷售額為12萬元,另接受委托開發并轉讓軟件取得收入3萬元,問如何進行納稅籌劃?(增值稅征收率為6%,營業稅稅率為5%)
如不分開核算:增值稅=15*6%=0.90萬元
如分開核算:增值稅=12*6%=0.72萬元
        營業稅=3*5%=0.15萬元
               合計0.87萬元
結論:應該選擇分開核算的籌劃方法。
七、促銷方式的選擇;
    例5:某商場為增值稅一般納稅人,銷售成本率為70%,進貨均能取得專用發票,該商場考慮以下三種促銷方式:8折銷售、滿100元送20元購物券、滿100元返20元現金。如考慮稅負因素,應選擇哪種方式?
(1)8折銷售:
增值稅=80/(1+17%)*17%-70/(1+17%)*17%=1.45元;
利潤額=80/(1+17%)-70/(1+17%)=8.55元;
應交企業所得稅=8.55*33%=2.82元;
稅后凈利潤=8.55-2.82=5.73元。      
(2)滿100元送20元購物券:
增值稅=100/(1+17%)*17%-70/(1+17%)*17%=4.36元,贈送20元商品視同銷售,應交增值稅=20/(1+17%)*17%-14/(1+17%)*17%=0.87元,合計5.23元
 個人所得稅=20/(1-20%)*20%=3.20元
 利潤額=100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)-3.20=10.48元
 應交企業所得稅=[100/(1+17%)-70/(1+17%)]*33%=8.46元
 稅后利潤=10.48-8.46=2.02元
(3)滿100元,返還現金20元:
增值稅=100/(1+17%)*17%-70/(1+17%)*17%=4.36元;
個人所得稅=20/(1-20%)*20%=3.20元
企業所得稅=[100/(1+17%)-70/(1+17%)]*33%=8.46元
稅后利潤=100/(1+17%)-70/(1+17%)-20-3.20-8.46=-6.02元

八、銷售分支機構性質的選擇;
   1、設立辦事處;向總機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明單》,回總機構繳納稅收。
2、常設分支機構;流轉稅就地繳納,所得稅可以匯總繳納。
3、獨立核算機構。所有稅收就地繳納。
   例6:北京一家公司計劃在沈陽設立銷售分支機構,據預測,2003年4月至12月,將從總公司撥來貨物500件,取得銷售收入200萬元,撥入價為160萬元,在沈陽就地采購貨物10000件,購進價為900萬元,取得銷售收入1200萬元,5月至12月盈利100萬元。已知北京總公司2002年度虧損200萬元,該公司應選擇什么性質的分支機構?(上述進價及銷售收入均為不含稅價格) 

九、銷售價格的確定;
  例7:某房地產公司開發完成一普通住宅項目,銷售面積10000平方米,公司領導在確定商品房銷售價格時,未能達成一致意見,但備選方案確定為A、B、C三種,具體方案如下:(單位:萬元)
方案 A B C
售價
(每平方米) 0.14 0.15 0.16
地價 300 300 300
開發成本 500 500 500
開發費用 40 40 40
利息支出 90 90 90
營業稅金及附加 77 82.5 88
其他扣除項目 160 160 160
允許扣除金額合計 1167 1172.5 1178
增值率(%) 19.97 28.48 35.82
應交土地增值稅 0 98.25 126.60
利潤 233 229.25 295.40
第五講  企業利潤分配與納稅籌劃
一.經營所得如何向資本利得轉化;
對個人投資者而言,一般情況下,資本利得免征個人所得稅,如買賣股票所得、資本公積金轉增股本所得等;經營所得則應按規定代扣代交個人所得稅。通過選擇投資方式和稀釋資本的方法可以達到節稅目的。
二.推遲獲利年度,充分利用優惠政策;
    生產性外商投資企業在經營期十年以上的,自開始獲利的年度起,所得稅實行兩免三減半優惠政策。稅法第八條第一款和本細則第七十五條所說的開始獲利的年度,是指企業開始生產經營后,第一個獲得利潤的納稅年度。企業開辦初期有虧損的,可以依照稅法第十一條的規定逐年結轉彌補,以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
三.用好彌補以前年度虧損的所得稅政策;    
四.保留在低稅地區投資的利潤不分,實現延緩納稅或抵虧的節稅目的;
1、外國投資者分回的利潤免稅;外國投資者盡量避免通過股權轉讓差價取得投資回報。
2、投資高新技術企業分回的利潤,免稅或減稅部分視同已納稅。(國稅發1994[229]號);
3、不做帳務應付利潤處理。企業對外投資分回的利潤,股息,紅利等投資收益,如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業適用稅率,在被投資企業通過應付利潤進行賬務處理時,應分配給投資方的利潤,股息,紅利等,投資方企業不論是否收到,均應及時按照有關規定補稅。被投資企業發生的虧損,只能在被投資企業進行彌補,不得沖減投資方企業的應納稅所得額。(財稅字1996[79])
五.私營企業稅后計提生產發展基金,可當期少交個人所得稅;
(國稅發2001[57]號)
六.直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇。
直接再投資,是指外商投資企業的外國投資者將其從該企業取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本,或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業。
外商投資企業的外國投資者,將從企業取得的利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業,經營期不少于五年的,經投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款,國務院另有優惠規定的,依照國務院的規定辦理;再投資不滿五年撤出的,應當繳回已退的稅款。外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業,以及外國投資者將從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資海南經濟特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業,可以依照國務院的有關規定,全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。
    從事經國務院批準的《外商投資產業指導目錄》中的鼓勵類項目的外商投資企業,凡符合以下條件之一的,其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得,可單獨計算并享受稅法第八條第一、二款所規定的企業所得稅定期減免優惠:
  (一)追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元的;
  (二)追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1500萬美元,且達到或超過企業原注冊資本50%的。

第六講  企業設立與納稅籌劃
一、企業性質的選擇;
 1、個人獨資企業、合伙企業與股份公司的選擇;
例8:李某打算成立一家公司,預計年獲利12萬元,請問以何種方式組建公司可得最大稅后收益?
方案1:成立有限責任公司
企業所得稅=12*33%=3.96萬元;
個人所得稅=(12-3.96)*20%=1.608萬元
稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬元
方案2:成立個人獨資企業
個人所得稅=12*35%-0.675=3.525萬元
稅后收益=12-3.525=8.475萬元
應選擇方案2
2、分公司與子公司的選擇;設立分公司的好處:1、分公司的虧損可以抵銷總公司的利潤;2、分公司不必繳納資本印花稅和產權轉移涉及的契稅等;3、分公司一般便于經營,財務會計制度要求比較簡單等。
3、投資合作伙伴的選擇。如能與外國人及港、澳、臺投資者合作,就能享受不少優惠政策。
二、投資方向的選擇;
應充分利用國家產業稅收優惠政策,如對新辦第三產業的稅收優惠政策、對特殊行業的優惠政策、對利用“三廢”產品稅收優惠、吸收下崗再就業人員的稅收優惠等。
三、注冊地點的選擇;
高新技術產業開發區、國家扶持貧困地區、保稅區、經濟特區、西部地區等,通過注冊“郵箱”公司實現節稅。

第七講  企業合并分立與納稅籌劃
一、企業合并與納稅籌劃;
1、合并產權支付方式的選擇
   企業合并是指兩個或者兩個以上的企業,依照法律規定、合同約定改建為一個企業的行為。合并有吸收合并和新設合并兩種形式。一個企業存續,其他企業解散的,為吸收合并;設立一個新企業,原各方企業解散的,為新設合并。
《關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》(國稅發[2000]119號)規定,企業合并業務的所得稅應根據合并的具體方式處理:
A.一般情況下,被合并企業應視為按公允價值轉讓處置全部資產,計算資產的轉讓所得,依法繳納所得稅。被合并企業以前年度的虧損,不得結轉到合并企業彌補。合并企業接受被合并企業的有關資產,計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。
B.當合并企業支付給被合并企業[股東]價款的方式不同時,其所得稅的處理就不相同。即:合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中,除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產(以下簡稱非股權支付額),不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的,經稅務機關審核確認,當事各方可選擇按下列規定進行所得稅處理:
a.被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔,以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的于被合并企業資產相關的所得彌補。
b.合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本,須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。
例9:某股份有限公司A,2000年11月兼并某虧損國有企業B。B企業合并時賬面凈資產為500萬元,去年虧損為100萬元(以前年度無虧損),評估確認的價值為550萬元,經雙方協商,A可以用以下方式合并B企業。A公司合并后股票市價3.1元/股。A公司共有已發行的股票2000萬股(面值為1元/股)。
(1)A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(A公司股票市價為3元/股);
(2)A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業。
假設合并后被企業的股東在合并企業中所占的股份以后年度不發生變化,合并企業每年未彌補虧損前應納稅所得額為900萬元,增值后的資產的平均折舊年限為5年,行業平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%。
選擇(1)方案:
B企業不按轉讓所得繳納所得稅 ;B 企業去年的虧損可以由A公司彌補。
A公司當年應繳所得稅=(900-100)*33%=264萬元,與合并前相比少繳33萬元,但每年必須為增加的股權支付股利。
選擇(2)方案:
因為支付的非股權額(100萬元)大于股權按票面的20%(30萬元)。所以,被合并企業B應就轉讓所得繳納所得稅,應繳納的所得稅為(150 *3 + 100- 500)*33% = 16.5(萬元)。B企業去年的虧損不能由A公司再彌補。
A公司可按評估后的資產價值入帳,計提折舊,每年可減少所得稅(550-500)/5*33%=3.3萬元。
2、企業合并涉及的契稅及產權轉移問題;
      企業合并中,新設方或者存續方承受被解散方土地、房屋權屬,如合并前各方為相同投資主體的,則不征契稅,其余征收契稅。
二、企業分立與納稅籌劃;
   企業分立是指企業依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業的行為。分立有存續分立和新設分立兩種形式。原企業存續,而其一部分分出、派生設立為一個或數個新企業的,為存續分立;原企業解散,分立出的各方分別設立為新企業的,為新設分立。
1、有混合銷售的企業,應盡量考慮分立經營;
2、分立便于企業性質的認定,如福利企業、高科技企業、軟件生產企業等;
3、有免稅項目企業,可計算分析考慮分立;
例10:某公司主要從事進口儀器與國內銷售工作,預計每年國內銷售額為350萬元,進口產品中一半在進口環節需繳納增值稅,如果銷售成本率為60%,該公司應如何進行納稅籌劃?
籌劃前:增值稅=350*17%-350*60%*50%*17%=41.65萬元;
籌劃后:增值稅=180*17%-350*60%*50%*17%+170*4%
=12.75+6.8=19.55萬元
4、分立有利于獲得低所得稅稅率;
5、企業分立產生的契稅問題。企業分立中,對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬的,不征契稅。
三、企業股權重組與納稅籌劃
1、股權轉讓;對轉讓所得,征收所得稅。在股權轉讓中,單位、個人承受企業股權,企業的土地、房屋權屬不發生轉移,不征契稅。
2、增資擴股。企業以盈余公積金轉增股本時,個人部分應代扣代交個人所得稅,法人部分分兩種情況:一是投資者采用成本法核算時,暫不確認收益;二是投資者采用權益法核算時,應當確認為投資收益,按規定補交企業所得稅。在增資擴股中,對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業的,征收契稅。
第八講  企業籌資、投資與納稅籌劃
一.不同籌資方式的選擇;
    股權籌資,還是債權籌資?債權籌資利息,可稅前列支;股權籌資,分配股利應在稅后進行。
二.租賃與納稅籌劃;
融資租賃,還是經營租賃?
三.固定資產投資與納稅籌劃;
    固定資產投資可以計提折舊,而現金投資則不允許計提利息,借款投資也不得稅前列支借款利息。
四.資本結構與納稅籌劃;    
五.對外投資資產評估與納稅籌劃;
第九講 房地產開發企業的納稅籌劃
一、房地產企業的主要稅收優惠政策;
  (一)營業稅
1.企業以不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為,不征營業稅;
2.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產者,免征營業稅;
3.房地產企業自建自用建筑物,免征營業稅。
(二)房產稅  參看房產稅條例的免稅規定
(三)土地增值稅
1.建造普通住宅,增值率未超過20%的,免征土地增值稅;
2.因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅;
3.以房地產進行投資、聯營,聯營一方以房地產作價入股或者作為聯營條件,將房地產轉到所投資、聯營的企業中的;
4.一方出土地,一方出資金,合作建房,建成后按照比例分房自用的;
5.房地產開發公司代客戶進行房地產的開發、開完成后向客戶收取代建收入的行為;
6.在兼并企業中,對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的。                  
二、房地產企業主要經營活動的納稅籌劃;
(一)、轉讓整體在建項目與轉讓公司股權的選擇;
       例:某房地產企業甲欲轉讓該公司在建的寫字樓項目,已累計發生在建工程成本為3500萬元。經與另一房地產公司乙協商同意以6000萬元轉讓該項目,問甲企業如何進行納稅籌劃?
  籌劃方案一:直接轉讓該項目。
  納稅情況:營業稅及附加=6000×5.5%=330萬;
            土地增值稅=(6000-3500-3500×20%-330)×30%=441萬元;
            企業所得稅=(6000-3500-330-441) ×33%=570.57萬元;
  合計應納各項稅金1341.57萬元。
  籌劃方案二:轉讓該公司的全部股權,使股權差價與項目差價相等。
  納稅情況:企業所得稅=(6000-3500)×33%=825萬元。
  可見,方案二對甲企業有利。
接上例,如該寫字樓項目最終建成后可實現全部銷售9000萬元,為完成工程,又發生了成本1000萬元,問乙公司應如何籌劃呢?
  籌劃方案一:直接收購該項目。
  納稅情況:營業稅及附加=9000×5.5%=495萬元;
            土地增值稅=(9000-7000-7000×20%-495) ×30%=34.65萬元;
            企業所得稅=(9000-7000-495-34.65) ×33%=485.22萬元;
  合計應納各項稅金1014.86萬元
  籌劃方案二:收購該公司的全部股權,使股權差價與項目轉讓差價相等。
  納稅情況: 營業稅及附加=9000×5.5%=495萬元;
            土地增值稅=(9000-4500-4500×20%-495) ×40%-5895×5%=947.25萬元;
            企業所得稅=(9000-4500-495-947.25) ×33%=1009.06萬元;
  合計應納稅金2451.31萬元。
(二)、合理分解租金收入;
  例:某房地產開發公司將開發的寫字樓項目中20000㎡用于對外出租,計劃將按每月100元/㎡的價格(含水電、物業管理等費用)收取客戶租金。問該公司應如何進行納稅籌劃?
  現行計劃的每月納稅情況:營業稅及附加=200萬×5.5%=11萬元;
                          房產稅=200萬×12%=24萬;
                          企業所得稅(暫不考慮)
  替代現行計劃的籌劃方案:將水電費、物業管理費從房租中分離出來,單獨收取,并可以適當增加租金外收費。如每月上述費用合計為50萬元,則將減少房產稅50×12%=6萬元。如委托物業公司管理,營業稅也會減少。
(三)、變房屋出租為對外投資;
 對租金收入高、房產原值低的房屋可以考慮變出租為對外投資,對房屋所有者而言,有利于節省營業稅和房產稅。籌劃得當,合作者也會受益。
(四)分解商品房銷售價格;
例:某房地產開發公司開發銷售公寓一幢,計劃按精裝修的標準6000元/㎡的價格出售,可售面積為25000㎡。問該公司應如何進行納稅籌劃?
(五)變房屋出租為承包業務;
例:某國有企業在市區黃金地段有房屋一幢,房屋建造時間較長,帳面原值為200萬元。已知該地段的租金價格較高,如出租,每月可收租金50萬元。這樣,該企業每年繳納房產稅為50×12×12%=72萬元。
納稅籌劃方案:該企業可考慮將變房屋出租為承包業務,由承包人每月向該企業繳納50萬元的承包費。這樣,每年應交房產稅為200×(1-30%)×1.2%=1.68萬元。可以節省房產稅70.32萬元。
(六)合作建房的納稅籌劃;
 例:A、B兩家企業合作建房,A企業提供土地使用權,B企業提供資金。兩企業合同約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,經評估該房屋的價值為2000萬元,A、B兩企業各分得1000萬元的房屋。問A、B兩企業應如何進行納稅籌劃?
(七)土地增值稅的納稅籌劃;
(八)變房地產銷售業務為代建行為;
(九)自建行為的納稅籌劃。
第十講 外商投資企業與外國企業的納稅籌劃
一、外資企業的主要稅收優惠政策;
(一)增值稅優惠;
 除增值稅暫行條例第16條規定的免稅外,自1999年9月1日起,外商投資企業在投資總額內采購的自用國產設備,可全額退還國產設備增值稅。
(二)外商投資企業和外國企業所得稅優惠;
   1、 設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。 
  設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業,減按24%的稅率征收企業所得稅。 
  設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業,屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業所得稅,具體辦法由國務院規定。 
 2、對生產性外商投資企業,經營期在十年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅,但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的,由國務院另行規定。外商投資企業實際經營期不滿十年的,應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。 
  本法施行前國務院公布的規定,對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產性項目給予比前款規定更長期限的免征、減征企業所得稅的優惠待遇,或者對非生產性的重要項目給予免征、減征企業所得稅的優惠待遇,在本法施行后繼續執行。 
  從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業,依照前兩款規定享受免稅、減稅待遇期滿后,經企業申請,國務院稅務主管部門批準,在以后的十年內可以繼續按應納稅額減征15%至30%的企業所得稅。 
  本法施行后,需要變更前三款的免征、減征企業所得稅的規定的,由國務院報全國人民代表大會常務委員會決定。 
 3、對鼓勵外商投資的行業、項目,省、自治區、直轄市人民政府可以根據實際情況決定免征、減征地方所得稅。 
 4、外商投資企業的外國投資者,將從企業取得的利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業,經營期不少于五年的,經投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款,國務院另有優惠規定的,依照國務院的規定辦理;再投資不滿五年撤出的,應當繳回已退的稅款。 
(三)城建稅和教育費附加優惠;
 外商投資企業和外國企業(不分生產性和非生產性)免征
(四)房產稅和車船稅優惠
 生產性外商投資企業和外國企業免征
二、外資企業投資的納稅籌劃;
1、選擇適當的地區進行投資;
2、選擇出資方式;
3、先分配股息再轉讓股權可以節稅;
例:某中外合資企業實收資本為5000萬元,未分配利潤為3000萬元,所有者權益合計8000萬元。外方投資者的投資額占實收資本的比例為80%。現有一內資企業認為該合資企業發展前景很好,打算購買外方的股份。經雙方協商,外方愿意轉讓合資企業的30%股份。這樣,外方占該企業的股份就變為50%。問該合資企業應如何進行納稅籌劃?
納稅籌劃方案一:直接按當前財務狀況轉讓股權。轉讓收益為3000×30%=900萬元,應繳所得稅=900×20%=180萬元;
納稅籌劃方案二:先分配股息,再進行股權轉讓。根據規定,外國投資者收到分配的股息免交預提稅,此時等價轉讓股權的收益為0,不繳所得稅。
三、外資企業生產經營的納稅籌劃;
利用關聯企業進行轉讓定價的方法
1、關聯企業的定義;
2、關聯企業的避稅形式;
3、關聯企業的具體避稅方法;
4、注意利用關聯交易應注意的兩個問題:一、交易要真實發生,有交易合同和相關手續;二、注意交易價格的適度性。
四、外資企業利用稅收優惠的納稅籌劃;
1、在低稅率地區設置機構;
2、盡量采購國產設備;
3、注冊新企業替代優惠政策到期的老企業。
第十一講 高新技術企業的納稅籌劃
一、高新技術企業的主要稅收優惠政策;
 (一)增值稅稅收優惠;
    1、自2000年6月24日起至2010年底以前,對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產,不作為企業所得稅應稅收入,不予征收企業所得稅。
    增值稅一般納稅人將進口的軟件進行轉換等本地化改造后對外銷售,其銷售的軟件可按照自行開發生產的軟件產品的有關規定享受即征即退的稅收優惠政策。
    本地化改造是指對進口軟件重新設計、改進、轉換等工作,單純對進口軟件進行漢字化處理后再銷售的不包括在內。
企業自營出口或委托、銷售給出口企業出口的軟件產品,不適用增值稅即征即退辦法。
    2、自2000年6月24日起至2010年底以前,對增值稅一般納稅人銷售其自行生產的集成電路產品(含單晶硅片),按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發集成電路產品和擴大再生產,不作為企業所得稅應稅收入,不予征收企業所得稅。
    集成電路產品是指通過特定加工將電器元件集成在一塊半導體單晶片或陶瓷基片上,封裝在一個外殼內,執行特定電路或系統功能的產品。
    單晶硅片是呈單晶狀態的半導體硅材料。
    企業自營出口或委托、銷售給出口企業出口的集成電路產品,不適用增值稅即征即退辦法。
(二)營業稅稅收優惠;
    對單位和個人(包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入,免征營業稅。
(三)企業所得稅稅收優惠;
    1、國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業,減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度起免征所得稅兩年。是指:
    (1)國務院批準的高新技術產業開發區內的企業,經有關部門認定為高新技術企業的,可減按15%的稅率征收所得稅。
 (2)國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業,自投產年度起免征所得稅兩年。
    2、在我國境內設立的軟件企業可享受企業所得稅優惠政策。新創辦軟件企業經認定后,自獲利年度起,享受企業所得稅“兩免三減半”的優惠政策。對國家規劃布局內的重點軟件生產企業,如當年未享受免稅優惠的,減按10%的稅率征收企業所得稅。
    3、企業事業單位進行技術轉讓,以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。是指:
    企業事業單位進行技術轉讓,以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得,年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅;超過30萬元的部分,依法繳納所得稅。
    4、對被認定為高新技術企業的生產性外商投資企業(不包括北京市新技術產業開發實驗區的新技術企業),其生產經營期在10年以上的,可從獲利年度起的第一年和第二年免征所得稅,第三年至第五年減半征收所得稅。
    5、國有、集體工業企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業(以下稱納稅人)發生的技術開發費比上年實際增長10%(含10%)以上的,經稅務機關審核批準,允許再按技術開發費實際發生額的50%,抵扣當年度的應納稅所得額。
    6、軟件開發生產企業實際發放的工資總額和發生的培訓費,在計算企業所得稅應納稅所得額時準于扣除。軟件開發生產企業是指從事軟件開發的企業,包括從事軟件開發又從事軟件生產的企業,但不包括單純的軟件生產企業。
     7、企事業單位購進軟件,凡購置成本達到固定資產標準或構成無形資產,可以按照固定資產或無形資產進行核算。內資企業經主管稅務機關核準;投資額在3000萬美元以上的外商投資企業,報由國家稅務總局批準;投資額在3000萬美元以下的外商投資企業,經主管稅務機關核準,其折舊或攤銷年限可以適當縮短,最短可為2年。
    8、集成電路生產企業的生產性設備,內資企業經主管稅務機關核準;投資額在3000萬美元以上的外商投資企業,報由國家稅務總局批準;投資額在3000萬美元以下的外商投資企業,經主管稅務機關核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為3年。
    9、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產企業,可享受以下稅收優惠政策:
    (1)、按鼓勵外商對能源、交通投資的稅收優惠政策執行。
    (2)、進口自用生產性原材料、消耗品,免征關稅和進口環節增值稅。
    對符合上述規定的集成電路生產企業,海關應為其提供通關便利。
(四)進出口稅收優惠;
      1、對企業(包括外商投資企業、外國企業)為生產《國家高新技術產品目錄》的產品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件,除按照國發[1997]37號文件規定《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外,免征關稅和進口環節增值稅。
    2、對企業(包括外商投資企業、外國企業)引進屬于《國家高新技術產品目錄》所列的先進技術,按合同規定向境外支付的軟件費,免征關稅和進口環節增值稅。
  軟件費是指進口貨物的納稅義務人為在境內制造、使用、出版、發行或者播映該項貨物的技術和內容,向境外賣方支付的專利費、商標費以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。
    3、對列入科技部、外經貿部《中國高新技術商品出口目錄》的產品,凡出口退稅率未達到征稅率的,經國家稅務總局核準,產品出口后,可按征稅率及現行出口退稅管理規定辦理退稅。
二、高新技術企業主要經營活動的納稅籌劃;
(一)選擇入住高新技術產業開發區;
(二)混合銷售與兼營銷售的籌劃;
(三)從事電子商務的籌劃;爭取軟件企業認定,與電信企業聯合,轉讓定價等具體方法。
(四)利用投資抵免政策節稅;
(五)注冊新企業替代優惠政策到期的老企業。
    合上海合伙企業稅收籌劃如何合理納稅,今天就先介紹到這里,下篇文章我們再一起來分享!
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